2012年会计职称考试中级会计实务课件基础班：第13讲第五章——第二节(二)
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<（2）在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。
应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
总原则：未对外部独立第三方出售，则必须调整被投资单位净利润。
①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易。
【例5－12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。
【正确答案】
第一年：
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 8 400 000（48 000 000－6 000 000）×20%
贷：投资收益8 400 000
第二年
假定2×10年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司2×10年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的会计处理如下：
【正确答案】
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 7 200 000（30 000 000＋6 000 000）×20%
贷：投资收益7 200 000
另外：在第一年时
进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 200 000（15 000 000－9 000 000）×20%
贷：存货1 200 000
【理解方法】这是为了使“长期股权投资”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。
②对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的