2012年会计职称考试中级会计实务课件基础班：第11讲第五章——第一节
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<2.非同一控制下的企业合并：合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团。
总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产等或承担债务）。
购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。（教材说法不妥）
所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为合并中形成的长期股权投资的成本。
【注释】按照《企业会计准则解释第4号》的内容，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），不计入企业合并成本。（整个新增）
购买方作为合并对价的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。（整个新增）
其中：
（1）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中；（计入应付债券-利息调整）
（2）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。（与同一控制下的企业合并相同）
其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。
【补充知识点】见教材第91页
①如果付出的资产是存货，按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，在利润表上形成差额。
若是产品类存货，则收入计入主营业务收入，成本结转到主营业务成本
若是材料类存货，则计入其他业务收入，成本结转到其他业务成本；
②如果付出的资产是固定资产、无形资产，公允价值和账面价值的差计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目；
③如果付出的资产是长期股权投资或金融资产，公允价值和账面价值的差计入“投资收益”科目的借方或贷方。
【例5-2】（注意例题有修订）
A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。