2012年会计职称考试中级会计实务课件基础班：第17讲第七章：第二节(二)
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<【例7－3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。
甲：长期股权投资乙：商标权（无形资产）
原值：500万元账面原值：420万元
已提减值准备：140万元上累计摊销：60万元
应交纳税金18万元换入：作为无形资产换入：作为长期股权投资
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——商标权3600000（倒挤）
长期股权投资减值准备——丙公司股权投资1400000
贷：长期股权投资——丙公司5000000
乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——丙公司3600000（倒挤）
累计摊销600000
贷：无形资产——专利权4200000
借：营业外支出 180000
贷：应交税费——应交营业税 180000
注：账面价值计量，涉及到流转税一定会用到一个损益类科目。
2.涉及补价情况下的会计处理
（1）支付补价方：
换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
（2）收到补价方：
换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费
【例7－4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。
甲：仓库（固定资产）乙：长期股权投资
原值：350万元账面原值：105万元
已提折旧：235万元
应交纳税金5.75万元
收到补价：10万元支付补价：10万元
换入：作为长期股权投资换入：作为固定资产
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 1150000
累计折旧 2350000
贷：固定资产——仓库 3500000
借：固定资产清理 57500
贷：应交税费——应交营业税57500
借：长期股权投资——××公司 1050000