第七章 非货币性资产交换
考情分析
本章属于应用性章节，
其内容在考题中多以客观题形式出现。本章的主要考点是非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算以及以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理。
考生在学习本章时应重点关注
换入资产入账价值的确定、商业实质的判断等知识点。本章内容可以与其他章节结合出主观题。
本章分值一般为1-2分
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
（1）货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
（2）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
这里所说的非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
二、非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的
比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）；或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或者占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。
例如：
甲以100万固定资产与乙80万长期股权投资交换，乙应支付20万元补价。
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、商业实质的判断
（一）判断条件
认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足
下列条件之一：
1.换入资产的未来现金流量在
风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（
不同时相同即可）2.换入资产与换出资产的
预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值
相比是重大的。
【补充例题·多选题】（2007年）
下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性
【正确答案】ABCD
【补充例题·判断题】（2009年）
在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）
【正确答案】√