2012年会计职称考试中级会计实务课件基础班：第23讲第二节：金融资产的计量(三)
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六、贷款和应收款项的会计处理
（一）贷款和应收款项的会计处理原则（了解）
（二）贷款和应收款项的主要账务处理
1、贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目。
2、一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。
1.应收账款的账务处理
①
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②
借：银行存款
贷：应收账款
2.应收票据的账务处理
（1）
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，
①符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的（没有追索权）
借：银行存款
财务费用（贴现息部分）
贷：应收票据
②不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件（附有追索权），
借：银行存款
财务费用（贴现息部分）
贷：短期借款
商业汇票到期
借：银行存款
贷：应收票据
【例9-5】甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。
要求：
（1）编制甲公司销售A商品的账务处理；
（2）编制3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项的账务处理；
（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，编制贴现的账务处理。
甲公司的相关财务处理如下：
（1）A商品销售实现时
借：应收票据――乙企业117 000
贷：主营业务收入――A商品100 000
应交税费――应交增值税（销项税额）17 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行
借：银行存款 117 000
贷：应收票据――乙企业117 000
（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关财务处理如下：
借：银行存款 115 830
财务费用――票据贴现1 170
贷：短期借款――××银行 117 000
七、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产取得发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）、