2012年会计职称考试中级会计实务课件基础班：第51讲第一节(二)及第二节
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（二）资产负债表日及结算日的会计处理
1.外币货币性项目（钱、债权、债务共三类）
货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。（但不包括预收账款和预付账款）
资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。
可供出售外币货币性金融资产（债权投资）形成的汇兑差额，也应当计入当期损益（财务费用）。
【例16－7】沿用【例16－2】
20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元＝6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元（300 000×6.8），与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。
要求：编制甲公司的账务处理。
【正确答案】
借：应付账款——乙公司（美元） 9 000[300 000×（6.8－6.83）]
贷：财务费用——汇兑差额 9 000
【例16－8】沿用【例16－3】
20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元＝9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币计入当期损益。
要求：编制甲公司的账务处理。
【正确答案】
借：应收账款——丙公司（欧元） 168 000[800 000（9.08－8.87）]
贷：财务费用——汇兑差额 168 000
假定20×9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝9.28人民币元。
甲公司账务处理为：
借：银行存款——××银行（人民币） 7 424 000（800 000×9.28）
贷：应收账款——丙公司（欧元） 7 264 000
财务费用——汇兑差额 160 000
【例16－9】沿用【例16－4】
假定20×9年2月28日即期汇率为1英镑＝9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元（200 000×9.75），与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。
借：短期借款——××银行（英镑） 16 000
贷：财务费用——汇兑差额 16 000
20×9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑＝11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑（200 000×5%/12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元（5 000×11.27）。假定20×9年7月31日的即期汇率为1英镑＝9.75人民币元。